Обратите внимание

26 сентября 2011

Вопрос: О налогообложении НДФЛ с 1 января 2011 г. доходов физлица от деятельности в качестве арбитражного управляющего, также занимающегося предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН. 
 
 1 ответ: 

 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
 ПИСЬМО от 26 августа 2011 г. N 03-11-10/50 
 

 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов арбитражных управляющих и сообщает следующее.

 В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 , 4 и 5 ст. 224 Кодекса).

 Согласно положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ 'О несостоятельности (банкротстве)', действовавшим до 1 января 2011 г., арбитражным управляющим (временным управляющим, административным управляющим, внешним управляющим или конкурсным управляющим) мог быть гражданин РФ, зарегистрированный в качестве ИП и соответствовавший иным требованиям, установленным названным ФЗ.

 В связи с этим доходы ИП, применявшего упрощенную систему налогообложения, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, до 1 января 2011 г. облагались налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.

 В соответствии со ст. 20 названного ФЗ (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 296-ФЗ 'О внесении изменений в ФЗ 'О несостоятельности (банкротстве)') и с учетом ст. 2 ФЗ от 17.12.2009 N 323-ФЗ 'О внесении изменений в статьи 20.6 и 20.7 ФЗ 'О несостоятельности (банкротстве) и статью 4 ФЗ 'О внесении изменений в ФЗ 'О несостоятельности (банкротстве)' с 1 января 2011 г. деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую названным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

 АУ вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности, а также предпринимательской деятельностью в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве и не приводит к конфликту интересов.

 Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 Кодекса лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц по суммам доходов от такой деятельности. Таким образом, с 1 января 2011 г. доходы АУ, также занимающегося предпринимательской деятельностью в качестве ИП, применяющего упрощенную систему налогообложения, от деятельности в качестве управляющего должны облагаться налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 Кодекса. 
 Директор Департамента налоговой 
 и таможенно-тарифной политики 
 И.В.ТРУНИН

 2 ответ: 
 

 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ<o:p></o:p>

 ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

 <o:p> </o:p>

 ПИСЬМО от 10 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9304@

 <o:p> </o:p>

 Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о налогообложении налогом на доходы физических лиц доходов, полученных арбитражным управляющим после 01.01.2011, и сообщает:

 Согласно п. 1 ст. 20 ФЗ от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) арбитражным управляющим признается гражданин РФ, являющийся членом одной из СРО АУ.

 В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 20 Закона N 127-ФЗ законом от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", и с учетом ст. 2 ФЗ от 17.12.2009 N 323-ФЗ "О внесении изменений в статьи 20.6 и 20.7 ФЗ "о несостоятельности (банкротстве)" и статью 4 ФЗ "О внесении изменений в ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с 1 января 2011 г. деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве ИП.

 Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую Законом N 127-ФЗ профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

 В абз. 5 п. 1 ст. 20.3 Закона N 127-ФЗ закреплено право арбитражного управляющего на получение вознаграждения за период осуществления им своих полномочий.

 Пунктами 1, 3 ст. 20.6 Закона N 127-ФЗ установлено, что арбитражный управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве, при этом сумма вознаграждения состоит из фиксированной суммы и процентов от балансовой стоимости активов должника.

 Вознаграждение выплачивается за счет должника на основании п. 2 ст. 20.6 Закона N 127-ФЗ.

 Доходы арбитражного управляющего, полученные от деятельности в качестве управляющего, облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

 В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

 Таким образом, арбитражные управляющие относятся к лицам, которые занимаются в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

 Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса лица, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

 В соответствии с п. 7 ст. 227 Кодекса лица, занимающиеся частной практикой, в случае появления в течение года доходов, полученных от занятия частной практикой, обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

 Кроме того, п. 1 ст. 229 Кодекса установлено, что налогоплательщики, указанные в ст. 227 Кодекса, самостоятельно осуществляют декларирование полученных доходов по итогам налогового периода.

 АУ в деле о банкротстве имеет право привлекать для обеспечения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности в соответствии с п. 1 ст. 20.3 Закона N 127-ФЗ.

 Следовательно, АУ, от которого налогоплательщик получил доход за выполненную работу, оказанную услугу по договору гражданско-правового характера, признается налоговым агентом и в соответствии со ст. 226 Кодекса обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

 Указанная позиция по данному вопросу согласована Письмом Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-08/8-80.<o:p></o:p>

 Советник государственной гражданской службы РФ

 2 класса Д.В.ЕГОРОВ 10.06.2011

 3 ответ:<o:p></o:p>

 Вопрос: Обязан ли арбитражный управляющий с 01.01.2011 уплачивать страховые взносы как лицо, которое осуществляет профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой, и приравнено законодательством РФ о страховых взносах к индивидуальным предпринимателям, и в случае если обязан, то в каком порядке?<o:p></o:p>

 Ответ: Арбитражный управляющий как лицо, осуществляющее профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой, и приравненное законодательством РФ о страховых взносах к индивидуальным предпринимателям, с 01.01.2011 обязан уплачивать страховые взносы исходя из стоимости страхового года.<o:p></o:p>

 Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 296-ФЗ) и от 28.12.2010 N 429-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и признании утратившими силу частей 18, 19 и 21 статьи 4 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)") арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным Законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

 Частью 9 ст. 4 Закона N 296-ФЗ также установлено, что положения ст. 20 Закона N 127-ФЗ (в ред. Закона N 296-ФЗ) в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя применяются с 01.01.2011.

 Согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, приравниваются к индивидуальным предпринимателям, которые являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

 Страхователи, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Стоимость страхового года определяется в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

 В соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.

 В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ регистрация страхователей-организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (лиц, приравненных к ним в целях данного Закона) и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, реестре членов саморегулируемых организаций.

 В настоящее время отсутствует специальный порядок регистрации в территориальных органах ПФР в качестве страхователей арбитражных управляющих, осуществляющих профессиональную деятельность, которые с 01.01.2011 не являются индивидуальными предпринимателями. Постановлением Правления ПФР от 02.08.2006 N 197п утвержден Порядок регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей. Также физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств), нотариусы, занимающиеся частной практикой, частные детективы, адвокаты и иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, подлежат регистрации в качестве страхователей в Порядке регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п.

 Вместе с тем исходя из норм действующего законодательства в целях выполнения п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ регистрация, в частности, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (лиц, приравненных к ним в целях настоящего Федерального закона) и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в территориальных органах страховщика (ПФР), осуществляется в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию сведений, содержащихся в реестре членов саморегулируемых организаций (далее - Реестр), в порядке, определяемом уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

 Согласно п. 1 ст. 20 Закона N 127-ФЗ арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Он вправе быть членом только одной саморегулируемой организации.

 Пунктом 3 Порядка ведения реестра арбитражных управляющих, являющихся членами саморегулируемой организации арбитражных управляющих, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 23.04.2010 N 148 (далее - Порядок N 148), предусмотрено, что включение сведений о лице, принятом в члены саморегулируемой организации арбитражных управляющих, в Реестр осуществляется этой организацией в течение трех рабочих дней с даты вступления в силу решения о приеме такого лица в члены саморегулируемой организации арбитражных управляющих на основании документов, представленных таким лицом для приема в ее члены, и документов, подтверждающих исполнение таким лицом всех условий членства в саморегулируемой организации арбитражных управляющих, установленных в соответствии со ст. 20 Закона N 127-ФЗ.

 В соответствии с п. 2 Порядка ведения единого государственного реестра саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 08.07.2010 N 284 (далее - Порядок N 284), Реестр ведется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, на бумажном и электронном носителях путем внесения в Реестр реестровых записей, содержащих сведения о некоммерческой организации по Перечню сведений, включаемых в единый государственный реестр саморегулируемых организаций арбитражных управляющих (далее - ЕГР).

 С 30.12.2008 таким органом является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Постановление Правительства РФ от 03.02.2005 N 52 "О регулирующем органе, осуществляющем контроль за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих", Указ Президента РФ от 25.12.2008 N 1847 "О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии").

 Так, в п. 7 Порядка N 148 указывается информация, которая содержится в Реестре, о каждом арбитражном управляющем, являющемся членом саморегулируемой организации арбитражных управляющих.

 Также согласно пп. 1.11 и 1.12 п. 1 Перечня сведений, включаемых в единый государственный реестр саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 08.07.2010 N 284, данный реестр должен содержать в том числе перечень членов саморегулируемой организации арбитражных управляющих с указанием их персональных данных (фамилия, имя, отчество, место жительства, дата и место рождения, данные документа, удостоверяющего личность, идентификационный номер налогоплательщика) и членов саморегулируемой организации, прекративших свое членство в саморегулируемой организации, с указанием оснований прекращения членства и персональных данных (фамилия, имя, отчество, место жительства, дата и место рождения, данные документа, удостоверяющего личность, идентификационный номер налогоплательщика).

 Таким образом, одним из условий для включения в перечень членов арбитражных управляющих и прекращения членства в целях размещения сведений в ЕГР является наличие ИНН налогоплательщика. Следовательно, арбитражный управляющий в обязательном порядке должен встать на учет в налоговом органе по месту жительства (ст. 84 Налогового кодекса РФ).

 В разд. IV Порядка N 284 установлен порядок предоставления сведений, которые являются открытыми и общедоступными, за исключением персональных данных и идентификационных номеров налогоплательщиков - арбитражных управляющих.

 Вместе с тем по запросам заинтересованных лиц в срок не позднее пяти рабочих дней с даты поступления запроса в орган по контролю (надзору) могут передаваться сведения в виде выписок из ЕГР.

 В связи с отсутствием в выписке ЕГР сведений о ИНН налогоплательщика - арбитражного управляющего саморегулируемой организации арбитражных управляющих Порядком N 284 предусмотрена передача дополнительных сведений (при наличии в запросе заинтересованного лица соответствующего требования) к выписке из ЕГР в виде копий документов, содержащихся в деле саморегулируемой организации арбитражных управляющих.

 Таким образом, после регистрации юридического лица саморегулируемой организации арбитражных управляющих в качестве страхователя в органах ПФР на основании сведений ФНС России, используя права, предоставленные Порядком N 284, заинтересованное лицо вправе получить другие сведения из ЕГР в отношении арбитражного управляющего (в том числе его ИНН) от Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.

 Частью 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. При этом согласно ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ такой плательщик не начисляет и не уплачивает страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, однако вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

 Согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

 Поэтому данный страхователь, в соответствии ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, является одновременно застрахованным лицом.

 В соответствии с п. 4 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н, к застрахованным лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, относятся физические лица, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ, в частности индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

 Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 167-ФЗ суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в Пенсионный фонд Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете по нормативам, предусмотренным Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

 Если арбитражный управляющий начинает осуществлять профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.

 За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

 Следует помнить, что Законом N 212-ФЗ (в частности, ст. 58) не установлены льготы в виде пониженных тарифов в отношении деятельности арбитражного управляющего.

 <o:p> </o:p>

 В.И.Гавришова

 Советник государственной

 гражданской службы РФ

 1 класса

 14.04.2011

 <o:p> </o:p>

 Консультация эксперта, ПФ РФ, 2011

 <o:p> </o:p>
<div style="mso-element:para-border-div;border:none;border-top:solid windowtext 1.0pt;
mso-border-top-alt:solid windowtext .75pt;padding:0cm 0cm 0cm 0cm">
 
 <o:p> </o:p>
</div>

 <o:p> </o:p>

Вернуться к списку